摘要：知己知彼，百战不殆。要想做好风险管理审计，必须先要了解什么是企业风险、什么是风险管理、什么是企业全面风险管理、他们产生的原因和发展趋势。只有知道了什么是风险管理，才能明白内部审计与风险管理的关系和联系。内部审计是企业内部控制系统中的重要监督部门，是保证内部控制制度正常运行的保护神。风险管理是企业经济运行中的重要内部控制制度，是企业科学发展、防范风险的保障。本文通过分解、分析、研究中煤能源集团的风险管理制度，以国务院国有资产监督管理委员会印发的《中央企业全面风险管理指引》为准绳，结合煤炭企业的发展特点和发展方向，逐步提出了内部审计工作范围内的风险管理审计的工作要点和范围。
关键词：全面风险管理 煤炭行业 中煤能源风险管理制度 风险管理的流程 风险管理审计的重点
1 企业风险、风险管理的含义
企业风险，指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。企业风险一般可分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险等；也可以能否为企业带来盈利等机会为标志，将风险分为纯粹风险(只有带来损失一种可能性)和机会风险(带来损失和盈利的可能性并存)。
企业的风险源于以下原因：第一，风险产生于主观世界与客观世界的背离；第二，风险产生于事物的偶然性；第三，风险产生于外界的干扰；第四，风险源于人们为消除风险的代价与风险可能造成的损失两者权衡的结果；第五，风险产生于人们的非正常行为。
风险管理是指如何在一个肯定有风险的环境里把风险减至最低的管理过程。当中包括了对风险的量度、评估和应变策略。理想的风险管理，是一连串排好优先次序的过程，使当中的可以引致最大损失及最可能发生的事情优先处理、而相对风险较低的事情则押后处理。
全面风险管理，指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。
2 风险管理的历史与发展
风险管理是一门新兴的管理学科。
风险管理从1930年开始萌芽。风险管理最早起源于美国，在1930年，由于受到1929－1933年的世界性经济危机的影响，美国约有40％左右的银行和企业破产，经济倒退了约20年。美国企业为应对经营上的危机，许多大中型企业都在内部设立了保险管理部门，负责安排企业的各种保险项目。可见，当时的风险管理主要依赖保险手段。
1938年以后，美国企业对风险管理开始采用科学的方法，并逐步积累了丰富的经验。1950年风险管理发展成为一门学科，风险管理一词才形成。
1970年以后逐渐掀起了全球性的风险管理运动。1970年以后，随着企业面临的风险复杂多样和风险费用的增加，法国从美国引进了风险管理并在法国国内传播开来。与法国同时，日本也开始了风险管理研究。
近20年来，美国、英国、法国、德国、日本等国家先后建立起全国性和地区性的风险管理协会。1983年在美国召开的风险和保险管理协会年会上，世界各国专家学者云集纽约，共同讨论并通过了“101条风险管理准则”，它标志着风险管理的发展已进入了一个新的发展阶段。
中国对于风险管理的研究开始于1980年代。一些学者将风险管理和安全系统工程理论引入中国，在少数企业试用中感觉比较满意。中国大部分企业缺乏对风险管理的认识，也没有建立专门的风险管理机构。作为一门学科，风险管理学在中国仍旧处于起步阶段。
二○○六年六月六日，国务院国有资产监督管理委员会印发《中央企业全面风险管理指引》，各个企业相继参照指引，制定出企业自己的风险管理制度。这标志着风险管理在中国将迎来大发展时期。
3 煤炭行业经济运行特点
目前我国的煤炭企业正在向建设大型现代化煤矿发展，风险管理在煤炭行业迅速发展。我国煤炭资源丰富，除上海以外其它各省区均有分布，但分布极不均衡。在中国北方的大兴安岭-太行山、贺兰山之间的地区，地理范围包括煤炭资源量大于1000亿吨以上的内蒙古、山西、陕西、宁夏、甘肃、河南6省区的全部或大部，是中国煤炭资源集中分布的地区，其资源量占全国煤炭资源量的50%左右，占中国北方地区煤炭资源量的55%以上。在中国南方，煤炭资源量主要集中于贵州、云南、四川三省，这三省煤炭资源量之和为3525.74亿吨，占中国南方煤炭资源量的91.47%；探明保有资源量也占中国南方探明保有资源量的90%以上。
2009年中国原煤产量29.65亿吨，同比增长12.7%，截至2009年11月底，全国共有规模以上煤炭企业9213家，共实现销售收入1.54万亿元，同比增长13.21%。“十二五”期间，我国的煤炭行业将有一轮大的调整，产业布局会发生重大变化。今后的目标是稳定中部地区，对于东部地区不适合开发大型煤矿的，将不再投资。与此同时，关闭小煤矿也将在东部地区展开。
回顾我国2009年的煤炭经济运行形势，我们发现煤炭经济呈现出以下四个特点：一是全国煤炭市场供需经过了由总体宽松、到基本平衡、再到供求偏紧的发展过程。二是煤炭价格随市场供求关系变化呈现波幅波动变化，且与国际煤炭价格变化基本同步。三是我国煤炭供需形势受主要耗煤产业发展、水电出力情况、气候变化和运输条件等多重因素影响，煤炭市场供需基本平衡与局部时段、部分地区、个别煤种供应紧张现象同时存在。四是我国由传统的煤炭出口国快速转向煤炭净进口国，且净进口量超过1亿吨。
作为煤炭企业，必须深入研究煤炭行业的规划，煤炭市场的运行规律，制定出科学的风险管理制度，并对风险管理制度的执行力度进行监督——即审计跟进制度，最终形成一个系统的体制，才能在竞争激烈的煤炭行业中，抓住机遇，防范风险，乘势而上。
4 煤炭行业风险管理的步骤、流程
对于现代企业来说，风险管理就是通过风险的识别、预测和衡量、選择有效的手段，以尽可能降低成本，有计划地处理风险，以获得企业安全生产的经济保障。风险的识别、风险的预测和风险的处理是企业风险管理的主要步骤。
风险管理基本流程包括以下主要工作：①收集风险管理初始信息；②进行风险评估；③制定风险管理策略；④提出和实施风险管理解决方案；⑤风险管理的监督与改进。
结合中煤能源集团有限公司全面风险管理系统，分析风险管理在煤炭企业中的运用。中煤能源全面风险管理组织体系包括：董事会、审计与风险控制委员会、总经理、分管领导、风险管理主管部门、其他各职能部门及所属企业。其中风险管理主管部门是集团公司监察审计部，负责全面风险管理体系的建设和整体运转。中煤能源的风险管理流程包括：①收集风险管理初始信息，进行风险评估；②风险管理策略的制定和实施；③风险的监控报告及预警；④突发重大风险事件应对；⑤风险管理的监督与考核；⑥风险管理信息系统的应用；⑦风险管理文化的建设。
在中煤能源集团的全面风险管理系统中，内部审计扮演着重要的角色。从每年负责组织开展一次风险评估工作，到研究制定风险管理策略，定期对风险管理策略的执行情况进行检查，同时，当关键监控指标达到预警值，集团公司相关部门及所属企业应以《风险管理快报》的形式向集团公司监察审计部报告，并将采取的防范措施及结果提交审计部，对重大突发风险事件，监察审计部要在接到其他部门或所属企业的突发风险报告后，及时组织评价突发事件的影响，制定风险应对方案，对处理过程的相关信息进行归档。对于风险管理信息系统，监察审计部提出风险管理信息系统的功能需求。另外，监察审计部还负责制定考核办法和考核标准，对各职能部门及所属企业的风险管理工作进行监督检查，并考核评价。
5 风险管理审计的范围和重点
从中煤能源的风险管理制度中，可以看出，监察审计部是风险管理工作的主要组织部门和监督部门。那么针对风险管理审计业务，审计的重点和范围是什么呢？
首先是对风险管理策略的执行情况进行检查。风险管理策略就像是战争中战术一样，在风险管理中起到提纲挈领的“龙头”地位。风险管理策略包含三大要素，即风险偏好和承受度、风险应对策略和风险管理资源分配原则。很明显，风险偏好和承受度说明了两个问题，即企业愿意承担哪些风险，可以承担这些风险到什么水平。风险偏好和承受度是企业领导人或领导团队基于自身的管理风格和对风险的喜好程度做出的主观选择，同时也受到经济周期、行业特点、股东偏好、企业历史、企业文化等内外部软性环境以及企业性质、规模、盈利模式、既定战略目标、所处发展阶段等客观因素的影响。风险应对策略是指企业可以通过战略行为、运营措施以及理财手段进行风险的规避、控制、转移、转换、分担、对冲、补偿，将风险控制在承受范围内，对承受能力范围内或管理成本大于收益的风险则采取接受的策略，并通过风险准备金等措施减小风险发生后的不利影响。风险管理资源的分配也需要遵循一定的原则，风险管理同任何一项管理举措一样，需要资源的投入，即花费一定的成本，它包括企业本身内部管理所需的人、财、物、时间及机会成本，还有风险外包的支出、保险费用、合约成本等等。而企业能够分配给风险管理的资源是有限的，因而需要一定的原则来指导资源的分配，以达到以有限资源取得最佳风险管理效果的目的。
其次，全面检查风险管理的职责是否得到清晰的界定和落实。职责是指所在职位的工作任务和责任，这是每位同志工作的准则，具体反映、落实到工作责任心上。审计风险管理职责的界定和落实，是风险管理制度得以正常运行保证。
第三，重大风险事件的监控报告和预警应对是否全面、及时、有效。重大风险事件将会对企业的经营造成重大影响，因此，对重大风险事件的监控和预警、应对时企业风险管理系统中的重点工作，也是内部审计部门审计的重点。
最后，有无超出预警范围的重大风险发生，并对经营目标造成重大影响。在这里，我认为，在任期经济责任审计中加上风险管理审计项目，通过分析企业领导在任期内的风险管理及应对措施，来评价该领导的责任心及应变能力。
参考文献：
[1]郭延安.2010年02月.风险管理[M]，清华大学出版社.
[2]中商情报网.2010-2-5/2010-6-19；2010-2015年中国煤炭行业发展前景及投资咨询报告[R].http://wenku.baidu.com/view/aa17db335a8102
d276a22f74.html.
[3]國家国资委文件.2006年6月；中央企业全面风险管理指引[S].
[4]企业制度.2010-2-8/2010-6-19.《中国中煤能源集团有限公司全面风险管理制度》./new/287_289_/2009_8_17_ch71444642261718900214030.shtml.
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