论文题目：
并购审计风险及防范研究 —— 以康华农业借壳案为例 学科（ 专业 ）
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会计 摘
要
2017 年 6 月 19 日财政部下达了《关于责令立信会计师事务所暂停承接新的证券业务并限期整改的通知》。据通知，立信所因在执行审计业务过程中未能勤勉尽责，两次受到证监会行政处罚，财政部、证监会要求其进行为期两个月的整改。整改对会计师事务所来说意味着业务将无法拓展，目前市场业务受到影响对会计师事务所来说已经成了不可避免的问题。会计师事务所的公信力在逐渐消失。面对市场中并购企业数量的增加，会计师事务所的审计风险也相应在加大，所以，如何识别和防范并购交易当中存在的审计风险，维护会计师事务所在市场上的公信力是当务之急。
本文以并购审计风险为研究对象，在广泛查阅国内外相关文献的基础上，分析了并购审计风险相关的理论。通过对于康华农业借壳案案例进行分析，从财务报表层次、认定层次重大错报风险，检查风险与会计师事务所风险控制缺陷四个角度对康华农业借壳案中存在的并购审计风险作出剖析；最后，针对案件的并购审计风险，从案件相关利益者的角度，提出防范措施。
关
键
词：并购；审计风险；防范
论文类型：应用研究 目
录 1 绪论............................................................................................................................. 3 1.1 研究背景.......................................................................................................... 3 1.2 研究意义.......................................................................................................... 4 1.2.1 理论意义............................................................................................... 4 1.2.2 现实意义............................................................................................... 4 1.3 研究的内容和方法.......................................................................................... 4 1.3.1 研究内容............................................................................................... 4
1.3.2 研究方法............................................................................................... 5 2 相关理论概述............................................................................................................. 5 2.1 相关概念界定.................................................................................................. 5 2.1.1 企业并购............................................................................................... 5 2.1.2 并购审计风险....................................................................................... 5 2.2 并购审计风险的形成...................................................................................... 6 3 康华农业借壳案案例描述......................................................................................... 6 3.1 康华农业及步森股份公司简介...................................................................... 6 3.1.1 康华农业公司简介............................................................................... 6 3.1.2 步森股份公司简介............................................................................... 6 3.2 康华农业借壳案详情描述.............................................................................. 7 3.2.1 康华农业借壳的背景说明................................................................... 7 3.2.2 康华农业借壳案造假经过................................................................... 8 3.3 康华农业借壳案处罚结果.............................................................................. 9 3.3.1 对康华农业的处罚............................................................................... 9 3.3.2 对中介机构的处罚............................................................................. 10 4 康华农业借壳案并购审计风险分析....................................................................... 11 4.1 财务报表层次重大错报风险........................................................................ 11 4.1.1 外在监管环境严格形成高风险......................................................... 11 4.1.2 股权结构失衡导致高风险................................................................. 11 4.2 认定层次重大错报风险................................................................................ 12 4.2.1 被并购方内部控制存在控制风险..................................................... 12 4.2.2 信息不对称导致收入舞弊................................................................. 12 4.3 检查风险........................................................................................................ 13 4.3.1 注册会计师独立性受到影响............................................................. 13 4.3.2 注册会计师的专业胜任能力不足..................................................... 13 4.4 立信会计师事务所审计风险控制缺陷........................................................ 14 4.4.1 审计人员欠缺职业道德..................................................................... 14 4.4.2 盲目招聘实习生................................................................................. 14 5 并购审计风险的防范措施建议............................................................................... 15 5.1 对注册会计师的建议.................................................................................... 15 5.1.1 强调注册会计师的职业道德............................................................. 15 5.1.2 培养注册会计师的职业技能............................................................. 15 5.2 对会计师事务所的建议................................................................................ 16 5.2.1 完善质量控制制度............................................................................. 16 5.2.2 强化事务所复核制度建设................................................................. 16 5.3 对外部监管层的建议.................................................................................... 16
5.3.1 注意处罚的时效性............................................................................. 16 5.3.2 规范审计服务收费标准..................................................................... 17 5.4 对中小投资者的建议.................................................................................... 17 致
谢............................................................................................. 错误! 未定义书签。
参考文献...................................................................................................................... 18 附件：............................................................................................. 错误! 未定义书签。
网络学院毕业论文独创性声明..................................................... 错误! 未定义书签。
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1 绪论 1.1 研究背景 借壳上市是并购重组中的一种特殊方式，它是指非上市公司将该公司的核心资产通过重大资产重组方式融入一个上市公司，并且控制该上市公司。在 1934年，产生了历史上第一桩借壳上市的案例。而我国最早出现借壳上市是在 1984年香港证券市场。从 1990 年开始，我们国家资本市场发展速度加快，在沪深两市中，许多企业借壳成功。由于上市会带来巨大的收益，许多公司通过购买“壳”公司的方式，达到借壳上市的目的，其中不乏最终被揭露财务造假的公司。随着这些公司的曝光，一些中介机构的处境，比如会计师事务所，变得越发艰难，加大了这些机构的审计风险。
在资本市场的长河中，有关农业类公司财务舞弊的案件层出不穷，例如我们熟知的“蓝田股份”、“银广夏”、“万福生科”、“新大地”、“獐子岛扇贝门”等事件，和最近的镇隆特产以及康华农业，很多人会产生这样的疑问：农业公司审计失败的状况为何频繁产生？注册会计师难以发现或者是否发现其中的造假手段。这些农业类的企业，由于其行业的特殊性，使得其一直存在着较高的审计风险，严重干扰了我国资本市场的经济体系的正常发展。如何加强农业企业的审计监督，识别和预防相应的审计风险，具有重要意义。
综合农业类公司特性并且其计划借壳上市的行为，针对这类农业类公司的并购审计，会加大审计工作难度，增加注册会计师审计风险。基于以上背景，本文将“并购审计风险及防范研究—以康华农业借壳案为例”为题展开相应的理论研究与案例分析。
1.2 研究意义 1.2.1 理论意义 根据具体案例作出详细的剖析，揭露目前关于农业类企业审计当中注册会计师及其事务所碰到的问题，在会计师事务所在承接借壳上市有关的业务时，对其面临的并购审计风险提供最佳的改良建议。在分析单个案例时，可以针对一些很常见的问题，提供具有代表性的策略与办法，从而对并购审计风险理论的指导给予一些启发。
1.2.2 现实意义 近年来，康华农业、九好集团这些在借壳上市中实施财务舞弊的企业都是企图通过借壳上市而对企业的经营状况进行造假，这种行为对于资本市场的正常秩序产生了一些负面影响，这些案件的发生，在一定程度上影响资本市场的正常运转，使我国的投资者们对市场丧失信任，市场经济因此受到了波动。本文选取了康华农业这一案例作为研究对象，分析了该公司在借壳中存在的并购审计风险因素，以及事务所在审计中存在的风险控制缺陷，然后从注册会计师，会计师事务所以及监管层和中小投资者四个角度分别提出防范审计风险的相关建议。对于维护会计师事务所在整个行业中的公信力，以及防止行业发展偏离导向、保持良好的发展具有一定的意义。本文的研究能够引起会计师事务所以及注册会计师们对并购过程当中审计风险的重视程度。对于相关监管部门在预防和控制资本市场虚构企业资产的现象中带来正面影响，发挥市场监督的作用。
1.3 研究的内容和方法 1.3.1 研究内容 本文的研究内容分为以下 4 部分: 第 1 部分:对于本课题的研究背景和研究意义进行分析,为本文的研究指明了研究的方向。
第 2 部分：分析了并购审计风险相关的理论，为本文的研究提供了充实的研究基础。
第 3 部分：分析了康华农业借壳案案例描述。
第 4 部分：分析了康华农业借壳案并购审计风险分析。
第 5 部分：提出了并购审计风险的防范措施建议。
1.3.2 研究方法 本文研究采用文献分析法：通过对既有的文献的汇总梳理，明晰了相关文献的研究框架、思路和研究的主要方法、内容，理清了本文的研究思路、研究方向和要创新的地方。
2 相关理论概述 2.1 相关概念界定 2.1.1 企业并购 并购涵盖了兼并和收购两种形式。兼并指的是两家及以上单独的企业并到一家企业当中，一般是用现金或者股票的方式得到目标企业的资产或者负债。根据此定义可以了解到，企业兼并是把企业所有权转让或者企业产权进行变更进而得以扩大的经济行为。收购是说一家企业利用产权交易的方法得到其他公司一部分控制权，从而达到特定经济目标的经济行为。因为两者具备统一的动机和模式，而且收购是兼并行为一个重要措施与方式，因此通常是将两者一同探究，统称为并购。
2.1.2 并购审计风险 对于并购审计风险的定义是注册会计师没有发现并购双方的财务报表以及其中的重要错报，进而发布了不合理的审计意见的风险。并购审计和普通的审计项目比较而言，存在审计工作双向性、主体多元化、内容丰富、方式众多等各个方面的特质。因而，在和基础审计进行比较时，并购审计产生的风险类型也许会有不同之处，基础审计的风险被发现的可能性较大。另外，并购审计风险里也包含了基础审计风险具备的相同特点，简单来说，并购审计风险也具备客观、普遍、潜在、偶然与可控性等特征。与基础审计项目产生风险的原因进行对比，由于审计背景以及并购项目等客观原因造成的风险更多，换言之就是...
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