基于成本会计视角的公用事业产品定价研究

规范，而新制度进一步扩大了行业范围，包括批发零售业、农业、采矿业、信息传输业、房地产业、文化业等在内的十几个行业的产品成本核算标准，为我国公用事业科学合理确定产品成本核算的对象、项目、范围提供了有益的借鉴，从而为产品定价奠定了重要的数据基础。

（二）对产品成本进行全过程管理，为产品定价提供有力的制定依据

长期以来，我国公用事业采用粗放型的管理方式，管理理念和管理手段都比较落后，对成本的核算、监控也不够全面，严重影响了产品价格的制定。为了加强成本管理，新制度第四条突出了以下方面：一是要重视现代信息技术在企业成本管理中的运用；二是重视企业产品成本预算的编制、有效执行以及对执行情况进行分析与考核；三是要建立并落实成本管理责任制；四是树立产品生产全过程控制理念；五是夯实产品成本核算与管理各项基础工作。所以，为了科学合理地制定公用事业产品价格，应当对成本核算工作进行适当调整，利用信息化技术改变事后算账的工作模式，从设计到销售进行全过程管控，为产品定价提供有力的制定依据。

（三）引入多种归集分配方法，使产品成本核算和定价更精确

一直以来，我国公用事业产品成本归集分配采用单一的分配指标。例如，仅仅使用工时、分配率等往往容易造成产品成本与资源消耗之间的关系不一致，成本核算比较混乱、随意，不精确。新制度引入变动成本法、作业成本法进行产品成本核算，有效地借鉴了国际会计的先进方法，为产品定价提供更为真实、详细的信息依据。

（四）加强成本审核，使价格管理由被动管理向主动管理转变

新制度对原来的成本项目进行了重大调整，进一步明确了成本核算的范围，汇总并整合了以前分散在不同会计科目中的直接成本费用和间接成本费用，不同企业对同类产品的核算内容也进行了统一。这些规范将为成本审核提供依据。例如，原办法规定工业企业在计算产品生产成本时，一般应当设置五个成本项目，即“原材料、燃料和动力、工资及福利费、车间经费、企业管理费”；新制度则整合为四个成本项目，即“直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用”。其中，新制度关于“直接材料”的定义也发生了变化。原办法中“直接材料”是指“构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品开发的辅助材料”，而新制度则定义为“构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料”。这些新的变化都有助于加强成本审核，主要是检查和监督成本的发生、归集、分配，以及成本计算的真实性、合法性和合理性，帮助公用事业建立和完善成本约束制度，夯实产品定价基础。

（五）建立标准成本制度，成立标准成本管理委员会

目前许多公用事业产品具有垄断性，如果社会平均成本仅由少数几家企业个别成本的均值或独家经营的个别成本决定，势必会造成产品定价的不科学性，难以得到消费者的认同，成本监审也会存在困难。基于此背景，建立标准成本制度，划定定价成本的合理开支范围，有助于促使公用事业单位加强成本管理，保证产品定价的科学性。为了保障标准成本制度的推行，建议具有垄断性质的公用事业单位成立标准成本管理委员会，有助于加强检查监督企业标准成本制度的实施情况，并且可以支持政府相关部门在制定标准成本方面的工作，从而确保政府定价的合理性。

（六）将成本控制作为企业主要负责人的业绩考核标准

要保证标准成本制度的推行，政府部门需要加强对公用事业单位经营者的激励和约束，使其充分发挥自身优势，促使定价成本管理朝着集约化、精细化的方向发展。其中一项可行的办法是将公用事业成本控制作为企业主要负责人的业绩考核标准。政府有关部门定期对比分析成本指标，检查公用事业单位成本计划的完成情况，评价成本控制效果，将考核结果与其薪酬和干部任免紧密挂钩，目的是为了强化经营管理者的责任意识，落实标准成本制度，不断提升管理能力，有效控制产品成本水平，进而为合理制定公用事业产品或服务价格提供依据。

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