资源消耗会计研究

摘 要：在原有资源消耗会计研究成果的基础上，对相关理论及实务研究进行系统总结，进一步挖掘资源消耗会计这一企业成本核算方法的应用成效。

关键词：资源消耗会计；应用问题；成本管理；研究

最早资源消耗会计核算方法的提出要追溯到21世纪初期，距现在已有近十四年的历史。从其发展演进过程来看，资源消耗会计在企业成本管理中的实际应用成果十分显著。

一、资源消耗会计的产生背景

在国内外针对成本会计理论研究以及相关的实践领域发展的过程中，了解到传统的作业成本法的应用存在一定的局限性，该会计核算方法对于传统制造业企业的成本核算而言较为契合，但对于现代大部分企业成本核算管理而言已经不适应。究其原因在于，制造成本法下的直接成本过高，而间接成本可忽略不计，这样一来，便造成会计核算不准确，甚至会导致企业决策出现漏洞。在这种情况之下，在目前的市场经济环境中，资源消耗会计已经成为了当代成本会计理论发展的新趋势。

1.资源消耗会计的产生是实务界发展的需要

在以往，国内外很多制造类型企业都是通过作业成本法来进行会计核算，如今，随着社会经济体制环境的发展变革，以及现代企业管理模式的转换，传统的作业成本法已经不能够适应当下企业财务成本管理的需求，应改换以往将基层成本单位作为核算重点的策略，降低对产品成本扭曲的问题的关注度。基于此，需要探索出一条新的发展道路，经历了种种磨合过程，资源消耗会计核算方法涌现出来，并从以往的实践应用状况可知，该方法符合会计实务界的发展需求，具备一定的实践价值。

2.资源消耗会计是管理会计创新和发展的客观需要

（1）管理会计创新的客观需要

长期以来，我国企业的成本管理会计一直处于财务会计主导地位的局面，在此局面之下，企业的管理会计发展速度较为缓慢，企业改换会计核算体系的决心不强烈，甚至很多企业的管理人员没有意识到成本会计核算方法的选择对于企业经营管理的重要意义。由于近几年来，我国社会主义改革制度的不断发展，我国企业重在改革产权，企业的主要目标是不断实现自主经营、独立面对市场竞争、自负盈亏等法人实体，这就直接导致了企业管理层采取一切手段来追求企业利益的最大化，这样就导致了管理会计在管理过程中的定位较低，则不利于企业未来的可持续发展，以及社会当中各主体产业的平衡发展。因此，管理者需要提高对管理会计的关注度，以此来改善企业管理的成效。但即便如此，并不意味着管理会计就毫无创新需求，实际上，我国在管理会计创新领域的研究与实践已经落后于世界发达国家，所以，更要积极探索新型财务管理谋略。

在种种的会计体制改革的促动下，资源消耗会计呈现给我们的是一种能动型、综合的成本会计管理系统。该系统更具现实意义，它侧重于关注资源、资源之间的相互关联性，以及资源的产出是如何消耗的，是用传统的作业成本法的思想把德国弹性边际成本法嵌入到资源消耗控制模块之中，形成了一整套围绕着企业作业活动资源消耗的成本核算方法，不仅将传统的劳动力、原材料、固定资产等科目囊括进来，并且还将企业无形资产的摊销、设备维护保养成本以及人力资源管理成本等方面的内容包括在其中，将会计核算的对象极大地扩展开来。从现代市场经济环境的发展状况来看，资源消耗会计的出现正符合了管理会计创新的客观需求。

（2）资源消耗会计的价值体现

传统成本管理会计的绩效评价主要是以财务标准为主，但是企业太过于重视财务评价体系有时会牺牲企业的整体利益和长远利益，从长远角度来看，这些代价过于沉重，所以并不值得鼓励与推广应用。在资源消耗会计核心价值的影响下，使成本核算体系中的财务指标和非财务指标的关系两者得到了有机结合，例如：投资报酬率、客户满意度等等，所以，日后资源消耗会计绩效考核指标会朝向客户服务、客户满意度、投资安全性、投资报酬率等方向发展，与时俱进，顺应市场经济的发展要求，因为资源消耗会计不仅仅是管理会计创新和发展的客观需要，而且能够在企业新型财务管理体制的磨合下创造出更科学、更全面的绩效考核指标，全面的反应出企业运用的真实水平，为企业的决策者提供更加可靠的会计信息，从而辅助企业的决策者做出科学、合理的决策。可见，资源消耗会计的内涵价值极高，是其它传统成本管理理论及方法所不能够替代的。

二、资源消耗会计的应用

在了解资源消耗会计的产生背景以及大致的演进过程以后，针对资源消耗会计的实务特征，进一步探究其在各领域的实践应用状况。通过研究及分析可知，资源消耗会计从核算对象、量化方法以及成本性态三个方面构建了整合资源和成本核算的先进成本管理体系，为企业成本管理提供了准确可靠的信息，在提升企业成本管理水平方面具有诸多优势，具有广阔的应用前景。通过研究资源消耗会计的实际应用，以及应用条件等内容，则对资源消耗会计的内涵价值更加了解，进而在实务操作的过程中，更加明确了资源消耗会计在企业财务管理环节中的应用优势所在。

1.资源消耗会计支撑下的先进成本管理体系的架构

从整体架构来看，资源消耗会计的成本核算方法采取的是一种所谓“拉动式”的成本核算方法，并环环相扣，将各环节之间形成一种基于量化指标体系的因果互通关系。

由于当前经济体制和管理体制的快速发展，企业对于成本控制以及企业管理越来越重视，面对当前快速发展的市场经济，我国企业在成本管理上存在着很多的问题。需要采取合理的方法进行改进，首先要树立先进的思想和研究理念，不断的将实证方法以及规范方法应用于研究之中。其次需要结合企业的实际，根据企业的实际经济管理过程中存在着的问题进行分析，使得我们在进行会计管理问题研究的时候更具说服力。在具体的实践过程中，资源消耗会计支撑下的先进成本管理体系的架构较为稳固，因其核算对象得到了实质性扩展，且资源消耗会计的量化方式与成本管理的特征极其明显，是现代企业经营管理过程中所需要的科学化成本核算方式。因此，资源消耗会计的实践应用成效极佳。

（1）资源消耗会计的核算对象

资源消耗会计在实施的时候要对企业中的活动进行资源是否存在着浪费进行预测，在进行资源使用情况交互的时候，也要将闲置资源预测在内。企业在第一线生产和服务管理的人员往往会存在着抱怨服务的成本和生产产品成本偏高问题，其主要是由于闲置资源成本承担过程中不平等。另外，若企业本身就存在着这样或者那样的问题，则应用资源消耗会计时就需要企业提供相应准确、公平的业绩，并通过业绩的衡量尺度来改善偏差情况，及时对其进行纠正。从对资源消耗会计方法的研究资料中可以清楚的看出，在其影响下的企业成本核算对象需要得到进一步扩大，将诸多涉及到企业经营利润的实质性内容囊括进来，统一进入到企业成本管理体系中去，只有这样，企业在以往进行会计成本核算管理中所遇到的问题才能得到根本解决。

（2）资源消耗会计的量化方式

在以往对成本会计实践应用领域的探究中，尤其是对资源消耗会计基本特征的分析与总结可以进一步了解到，各资源结集点的存在产出消耗与因果关系的关联性，将成本核算对象所消耗的资源进行逐一归集，并从其根本上来探究成本动因，进而完成量化分配，这个过程便是资源消耗会计的量化方式，同样也是同类型成本计算管理进行量化处理的理论依据。

（3）资源消耗会计的成本管理

从本质上来看，资源消耗会计这一企业成本核算方法的形成是基于作业成本法，是从资源优化配置的角度将作业成本法进行改进与填充，使其更符合现代企业成本管理的需求，因此，资源消耗会计的成本管理也带有以往作业成本法的实务操作特点。但是，资源消耗会计对企业内外部资源的协调配置职能是任何一种成本管理方法所不能比拟的，这便是资源消耗会计成本管理的重要特征，也是其维持企业进行优化成本管理体制建设的优势所在。

2.应用资源消耗会计的前提条件分析

管理会计有一项重要的职能就是为决策者提供科学完善的信息，包括了生产、成本、定价、投资等方面的决策，对应的理论有边际理论、差异分析、增量理论等，但是这些理论涉及的方法在实用中的局限性较大，很多确定的定量模型与假设在实际中并不能成立，所以很难解决一些实际遇到的问题。通过分析资源消耗会计的基本特征可知，在资源消耗会计影响下的各资源结集点具有一定的关联性。例如：在进行资源消耗会计核算方法的应用之前，要对影响成本核算的各类因素进行分析，并对企业资源进行统筹规划。实际上，当企业生产的一些产品受到产品消耗的其他产品的成本影响，就以制造类企业的成本核算为例来看，如若按照传统的成本计算方法，直接费用中的一部分费用被纳入到了维修费用中，这便失去了成本核算的意义，并且令财务报告失真，影响企业决策的制定。由此可见，在应用资源消耗会计的前提条件便是将企业在实际生产过程中所进行的各类活动进行统筹规划，对每个环节分别进行会计成本核算处置，以此来提升资源消耗会计核算方法的最佳效用。

3.资源消耗会计实务操作及其成本核算方法综述

在进行实务操作过程中，资源消耗会计与以往企业中所执行的作业成本法最大的不同是，不再像后者那样强调以直接追溯或动因追溯的方式来计入产品成本，弱化分摊方式，而是将成本核算方法与生产过程当中的资源消耗直接联系起来，并从中探究每一个会计科目所能够计算的成本，避免出现遗漏计算成本的情况，以此来保证企业成本管理的科学性与真实性。从资源消耗会计实务操作及其成本核算过程中来看，成本分配的结果很大程度地影响了销售业绩和顾客满意度。当企业的管理人员发现企业即将停止生产某一产品时，或者某产品即将被淘汰时，企业时常会采用降低成本的方式来销售产品，或者增加其他产品产量，以减少淘汰产品的库存量，当该淘汰产品计划产量变少，间接费用将由少量的产品来承担，从而导致了单位产品成本增加，企业的利润随之降低。这种产品成本计算方法增加了企业的投机行为，和企业的发展战略相悖，导致出现边际收益无效的严重后果。

对于现代企业管理而言，最重要是企业在制式的管理过程中进行全面的预算管理，从而令企业在后续的经营过程中有持续的现金流来维系企业正常运作。从实践中来看，企业全面预算管理作为落实企业战略的具体行动方案，是企业对未来整体生产经营活动的规划和安排。因此，企业要提高对资源消耗会计实务操作及其成本核算方法的重视程度，使其为企业经营管理注入持续的动能。

4.资源消耗会计较之作业成本法的优势体现

由于作业成本法是在西方发达国家中率先提出的，且发展较为成熟，但仍然有不少企业的管理者及项目研究专家认为作业成本分析法无法满足社会未来发展的需要，也将难以长久的维持下去。具体表现在，否定作业成本法实务操作可行性的企业管理者认为，作业成本分析法在设计上太过于复杂，依据该方法所得出的企业决策分析报告与实际企业所面临的发展状况存在较大的差异，且成本核算科目的统筹规划不够科学亦不够系统全面。由此可见，作业成本分析法在以往的企业管理者眼中是战术性的策略，实在无法满足企业管理会计战略性客观需求，不具备现实意义。而相比之下，资源消耗会计的应用优势较为突出，不仅削弱了以往在作业成本法影响下的企业成本核算过程的局限性，而且理顺了企业财务成本管理的整个流程以及各项环节，令核算结果更为精准，以便于管理者根据此项内容进行企业决策，有益于未来企业战略及发展方向的制定与调整。

总而言之，对于现代企业财务成本管理而言，在资源消耗会计支撑下的先进成本管理体系的架构较为合理，通过对资源消耗会计的核算对象及其量化方式等过程的深入探究，进一步明确了应用资源消耗会计的前提条件、实务操作及成本核算方法。相对于传统的企业财务管理中的成本法应用效果而言，资源消耗会计的应用更具优势，在其支撑下的企业资源分配动因更为明晰，企业成本控制系统的管理能效更强，极大地满足了企业在成本管理过程中的各项实务要求。

三、资源消耗会计未来发展展望

自从上个世纪末以来，西方国家相关领域对于成本管理会计的研究不断深入，并且，将每个阶段的研究成果应用于实践当中进行验证。尽管目前的资源消耗性会计尚在初期的运用当中，理论研究和实践经验都还停留在实务界的初期阶段，但是随着各领域技术的持续升级，以及经济环境的日益转好，资源消耗会计的未来发展前景不可估量，对现代企业成本核算及管理的能效也不容小觑。再加上，学科与学科之间相互渗透相互交叉的现象进一步的复杂化，全球经济、文化都呈现出一体化的发展格局，可以预见资源消耗性会计在今后的发展潜力巨大，其承担的社会责任也将持续增加。从以往的发展演进状况来看，资源消耗性会计的未来前景会逐渐明朗化，且会随着现代企业经营管理环境的变化而发生微调，使得会计实务与时俱进，能够顺应企业成本管理的发展趋势。与此同时，我国企业在明确了成本管理的目标以后，要加强对资源消耗会计的研究，充分挖掘资源消耗会计的实践优势，令其更好地为企业成本管理等方面服务，以此来提高企业的经济效益与社会价值。

四、结论

资源消耗会计的出现并未偶然，同样，资源消耗会计在企业管理环节中的有效整合实践成果也并非一蹴而就，都是经历了漫长的探索过程，才逐步走向与之适应的发展道路。经过了长期深入的研究可知，资源消耗会计集合了多项传统的企业成本核算方法的精髓内容，进而形成了自身独有的新型成本会计核算体系架构，资源消耗会计理论及其应用是当前全球一体化格局发展进程中的必然趋势，为企业的成本核算管理注入新的动能，进而推进该领域研究及实践的进步。

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作者简介：郭梓暄（1992- ），女，辽宁海城市人，会计学专业